Процесс слияния и поглощения компаний может осуществляться несколькими способами, в частности в форме реорганизации предприятия, его ликвидации с последующей передачей активов поглощающей компании или включения предприятия в единую структуру (холдинг).


Реорганизация


Процесс реорганизации может происходить двумя способами:

1. Одна компания присоединяется к другой, при этом ликвидируется присоединяющаяся компания, а к правопреемнику переходят все активы, имущество, права и обязательства ликвидируемой компании. Таким образом, остается только одно юридическое лицо – поглощающая компания.

2. Создание нового юридического лица путем слияния двух организаций в одну. При этом оба участника сделки по реорганизации ликвидируются, а все права и обязанности передают вновь создаваемому юридическому лицу.

Необходимо отметить, что передачу обязательств при присоединении или слиянии стороны оформляют передаточным актом, в котором указывается размер неуплаченных налогов и сборов. При этом правопреемник должен оплатить обязательства:

• выявленные до завершения реорганизации и указанные в передаточном акте (в том числе налоги, сборы, пени и штрафы за нарушение налогового законодательства);

• по налогам и сборам, выявленные инспекторами после завершения реорганизации, а также пеней за их несвоевременную уплату.

В связи с этим налоговые органы не вправе требовать от правопреемника уплаты штрафов, наложенных после завершения реорганизации, которые допущены предшественником до реорганизации. В то же время, по мнению многих налоговых консультантов, штрафы составляют несущественную часть налоговых обязательств – примерно 10–20 %, в исключительных случаях до 40 % от неуплаченной суммы налога, в то время как большие суммы налоговые органы взыскивают по обязательствам, связанным с уплатой налогов и пеней. Их же налогоплательщик должен исполнить независимо от того, когда будет установлен факт недоплаты налогов: до или после завершения реорганизации. Поэтому прежде, чем проводить процесс слияния или присоединения, нужно провести инвентаризацию налоговых обязательств компаний.

Необходимость проведения проверки налоговых обязательств вызвано еще и тем фактом, что поглощаемая организация в процессе своей деятельности могла и завысить размеры налоговых обязательств. Например, переплатить налоги из за счетной ошибки или вызванной неопределенностью налогового законодательства. И в этом случае компания может за счет переплаченных налогов погашать недоимки по другим налогам и предстоящим платежам.

Далее рассмотрим налоговые платежи применительно к каждому налогу.


НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Согласно п. 3 ст. 277 НК РФ, при реорганизации компании у налогоплательщиков акционеров не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения по налогу на прибыль. Данная норма позволяет не включать:

• в доходы – положительную стоимость чистых активов присоединенной или слившейся компании;

• в расходы – отрицательную стоимость чистых активов присоединенной или слившейся компании;

• в доходы правопреемника (вновь создаваемой компании) – разницу между рыночной оценкой активов присоединяемого (сливающегося) предприятия и оплаченной стоимостью его акций, а если указанная разница отрицательная – не включать ее в расходы.


Например: организация А приобрела 100 % ный пакет акций компании Б, заплатив за них 10 млн руб. Затем организация А присоединила компанию Б, чистая стоимость имущества которой составила 30 млн руб. Выгода компании А в виде разницы между чистой стоимостью присоединенных активов и затратами на покупку акций не будет облагаться налогом на прибыль (20 млн руб.).


Вас заинтересует